金融资产转移
1．金融资产转移的概念
金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。如出售应收债权、应收票据贴现。金融资产转移可能是整体转移和部分转移。
2．金融资产转移的会计处理
（1）终止确认
企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的以及已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
【例10】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元；增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
甲企业的账务处理如下：
①销售实现时
借：应收票据 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34000
②3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行
借：银行存款 234000
贷：应收票据 234000（终止确认）
③如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，甲公司贴现获得现金净额231660元，银行不拥有追索权，则甲公司账务处理如下：
借：银行存款 231660
财务费用 2340（贴现息）
贷：应收票据 234000（终止确认）
【例11】应收账款出售
2007年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为300000元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：
2007年6月4日出售应收债权
借：银行存款 300000
营业外支出 51000
贷：应收账款 351000（终止确认）
（2）不符合终止确认的条件
金融资产转移后，企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
【例12】甲公司将应收票据100万元贴现，取得贴现净额98万元，银行拥有追索权。该应收票据的期限为6个月，企业已持有2个月，贴现期4个月。甲公司的账务处理如下：
①贴现时
借：银行存款 98
短期借款——利息调整 2
贷：短期借款——成本 100
说明：也可以将2万元贴现息直接计入财务费用，不冲减短期借款。
②计算利息费用
4个月的利息费用2万元。
借：财务费用 2
贷：短期借款（应付利息） 2
③如果票据到期，承兑人支付了票据款，甲公司处理如下：
借：短期借款 100
贷：应收票据 100
如果票据到期，承兑人没有支付票据款，甲公司处理如下：
借：应收账款 100
贷：应收票据 100
（3）继续涉入的情形
金融资产既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当分别下列情况处理：①放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；②未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。
【例13】A公司将一项应收账款500万元出售给B银行，取得款项490万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。出售之后，A公司不再对该应收账款进行后续管理。根据A公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定A公司已将该应收账款的利率风险等转移给了B银行，为该应收账款提供的保证的公允价值为2万元，且不考虑其他因素。A公司在出售日对该应收账款出售交易的会计处理为:
借：银行存款 490
继续涉入资产 15
金融资产转移损失 12
贷：应收账款 500
继续涉入负债 17
【解析】 通过对所转移金融资产提供担保方式继续涉入的,应当在转移日按照金融资产的账面价值500万元和财务担保金额15万元两者较低者,确认继续涉入资产15万元，同时按照财务担保金额15万元和财务担保合同的公允价值2万元之和确认继续涉入形成的负债17万元。
